Z dniem 1 kwietnia 2014 roku wchodzi w życie ustawa zmieniająca przepisy w zakresie odliczania podatku VAT przy zakupie i eksploatacji samochodów o wadze poniżej 3,5 t

Zgodnie ze zmienionym art. 86a ust. 1 podatnik, który ponosi wydatki związane z pojazdami samochodowymi, ma prawo odliczyć 50% podatku VAT wyszczególnionego na fakturze kosztowej.

Przy czym wydatki te mogą być związane z:

  • zakupem pojazdu (brak ograniczenia do 6000 tys. zł),
  • zakupem części zamiennych lub innych części składowych pojazdu,
  • zakupem wyposażenia,
  • używaniem tych pojazdów na podstawie umowy leasingu, najmu lub dzierżawy
  • oraz … ale dopiero od 01 lipca 2015 roku! … paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu do napędu tych pojazdów.
  •  
    Należy jednak wyraźnie podkreślić, że przepis ten dotyczy przede wszystkim aut osobowych, które są wykorzystywane przez podatników zarówno w działalności gospodarczej, jak i do jazd prywatnych.

     
    Przy czym w art. 12 ustawy zmieniającej znajduje się właśnie zapis o wstrzymaniu prawa do odliczenia 50% VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa, oleju i gazu do dnia 30 czerwca 2015 roku, ale tylko w przypadku, gdy mamy do czynienia:

  • z samochodami osobowymi,
  • innymi pojazdami niż samochody osobowe o masie całkowitej do 3,5 t, w których liczba miejsc łączenie z kierowcą wynosi:
    1. * 1 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg,
      * 2 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg,
      * 3 lub więcej – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg.

     
    Zatem oznacza to, że jeżeli podatnik posiada samochód klasyfikowany np. jako uniwersalny ciężarowy, zarejestrowany na 4 osoby i ładowność równą lub większą niż 500 kg (i nie rozpisuje dla niego ewidencji przebiegu o czym dalej …) to ma prawo odliczać 50% podatku VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa do tego auta!

     

    Przepis ograniczający prawo do odliczania podatku VAT do 50% nie ma zastosowania w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są:

  • wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
  • konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.
  • Kiedy natomiast ustawodawca uznaje, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika?

    –> Po pierwsze – gdy konstrukcja pojazdu wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że wykorzystanie to jest nieistotne.

    Do pojazdów tych należą:

  • samochody mające jeden rząd siedzeń, który trwałą przegrodą oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków (van lub pojazd wielozadaniowy),
  • samochody mające jeden rząd siedzeń z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,
  • pojazdy samochodowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,
  • pojazdy specjalne dla następujących przeznaczeń:
      * agregat elektryczny/ spawalniczy,
      * do prac wiertniczych,
      * koparka, koparko-spycharka,
      * ładowarka,
      * podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
      * żuraw samochodowy.

    Stwierdzenie wymagań technicznych dla pojazdów określonych na trzech pierwszych miejscach stwierdza się na podstawie badania technicznego.

    –> Po drugie – gdy podatnik wyraźnie określi w regulaminie lub w inny sposób – zasady użytkowania danego pojazdu samochodowego (samochodu osobowego z dwoma lub więcej rzędami siedzeń służącego do przewozu maksymalnie 9 osób), jednoznacznie wskazujące na wykorzystanie auta tylko do działalności gospodarczej podatnika oraz będzie prowadził ewidencję przebiegu pojazdu.

    Ewidencja taka powinna zawierać:

  • numer rejestracyjny pojazdu,
  • dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji,
  • stan licznika przebiegu pojazdu na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji oraz na koniec każdego okresu rozliczeniowego,
  • wpis osoby kierującej pojazdem, obejmujący:
    1. * kolejny numer wpisu,
      * datę,
      * cel wyjazdu,
      * opis trasy (skąd – dokąd),
      * liczbę przejechanych kilometrów,
      * imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
      – wpis ten musi być potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem
  • liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego.
  • Podatnicy, którzy wykorzystują wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami (informacja VAT-26, w której podawana jest m.in. marka i model pojazdu, numer rejestracyjny, rok produkcji oraz data jego pojazdu).

     
    opracowanie: Biuro Rachunkowe MARTA