Z dniem 1 kwietnia 2014 roku wchodzi w życie ustawa zmieniająca przepisy w zakresie odliczania podatku VAT przy zakupie i eksploatacji samochodów o wadze poniżej 3,5 t

Zgodnie ze zmienionym art. 86a ust. 1 podatnik, który ponosi wydatki związane z pojazdami samochodowymi, ma prawo odliczyć 50% podatku VAT wyszczególnionego na fakturze kosztowej.

Przy czym wydatki te mogą być związane z:

zakupem pojazdu (brak ograniczenia do 6000 tys. zł),

zakupem części zamiennych lub innych części składowych pojazdu,

zakupem wyposażenia,

używaniem tych pojazdów na podstawie umowy leasingu, najmu lub dzierżawy

oraz … ale dopiero od 01 lipca 2015 roku! … paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu do napędu tych pojazdów.

 
Należy jednak wyraźnie podkreślić, że przepis ten dotyczy przede wszystkim aut osobowych, które są wykorzystywane przez podatników zarówno w działalności gospodarczej, jak i do jazd prywatnych.

 
Przy czym w art. 12 ustawy zmieniającej znajduje się właśnie zapis o wstrzymaniu prawa do odliczenia 50% VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa, oleju i gazu do dnia 30 czerwca 2015 roku, ale tylko w przypadku, gdy mamy do czynienia:

z samochodami osobowymi,

innymi pojazdami niż samochody osobowe o masie całkowitej do 3,5 t, w których liczba miejsc łączenie z kierowcą wynosi:

* 1 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg,

* 2 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg,

* 3 lub więcej – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg.

 
Zatem oznacza to, że jeżeli podatnik posiada samochód klasyfikowany np. jako uniwersalny ciężarowy, zarejestrowany na 4 osoby i ładowność równą lub większą niż 500 kg (i nie rozpisuje dla niego ewidencji przebiegu o czym dalej …) to ma prawo odliczać 50% podatku VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa do tego auta!

 

Przepis ograniczający prawo do odliczania podatku VAT do 50% nie ma zastosowania w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są:

wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.

Kiedy natomiast ustawodawca uznaje, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika?

–> Po pierwsze – gdy konstrukcja pojazdu wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że wykorzystanie to jest nieistotne.

Do pojazdów tych należą:

samochody mające jeden rząd siedzeń, który trwałą przegrodą oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków (van lub pojazd wielozadaniowy),

samochody mające jeden rząd siedzeń z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,

pojazdy samochodowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,

pojazdy specjalne dla następujących przeznaczeń:

* agregat elektryczny/ spawalniczy,

* do prac wiertniczych,

* koparka, koparko-spycharka,

* ładowarka,

* podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,

* żuraw samochodowy.

Stwierdzenie wymagań technicznych dla pojazdów określonych na trzech pierwszych miejscach stwierdza się na podstawie badania technicznego.

–> Po drugie – gdy podatnik wyraźnie określi w regulaminie lub w inny sposób – zasady użytkowania danego pojazdu samochodowego (samochodu osobowego z dwoma lub więcej rzędami siedzeń służącego do przewozu maksymalnie 9 osób), jednoznacznie wskazujące na wykorzystanie auta tylko do działalności gospodarczej podatnika oraz będzie prowadził ewidencję przebiegu pojazdu.

Ewidencja taka powinna zawierać:

numer rejestracyjny pojazdu,

dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji,

stan licznika przebiegu pojazdu na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji oraz na koniec każdego okresu rozliczeniowego,

wpis osoby kierującej pojazdem, obejmujący:

* kolejny numer wpisu,

* datę,

* cel wyjazdu,

* opis trasy (skąd – dokąd),

* liczbę przejechanych kilometrów,

* imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

– wpis ten musi być potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem

liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego.

Podatnicy, którzy wykorzystują wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami (informacja VAT-26, w której podawana jest m.in. marka i model pojazdu, numer rejestracyjny, rok produkcji oraz data jego pojazdu).

 
opracowanie: Biuro Rachunkowe MARTA